2019年注册会计师《审计》模拟试题及答案1
时长:150分钟 总分:100分
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题型介绍
| 题型 | 单选题 | 多选题 | 简答题 | 材料题 |
|---|---|---|---|---|
| 数量 | 25 | 10 | 10 | 1 |
一. 单项选择(本类题共25题,每小题1分,共25分。每小题的备选项中，只有一个符合题意，多选，错选,不选均不得分)
A和B注册会计师对Y公司2013年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，Y公司已不具备持续经营能力，却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应（ ）。
注册会计师计划检查一个20张支票的样本，以了解其是否按照被审计单位的内部控制制度所规定的那样进行会签。在20张支票中发现有一张支票丢失，注册会计师应当考虑这个局限性的原因，下列各项中，同时需要做的是（ ）。
注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计，注册会计师出具审计报告的日期为2014年3月15 日，财务报表报出日为2014年3月20 日。如果针对2014年3月18 日知悉了可能导致修改审计报告的事实，注册会计师不应当采取的措施是（ ）。
注册会计师欲从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下：
注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是l250（5000÷4= 1250）元，确定选样起点是500，则选出的4张销售发票号是（ ）。
二. 多项选择题(本类题共10题,每小题2分,共20分。每小题的备选项中，有两个或两个以上符合题意，多选,少选，错选,不选均不得分)
三. 问答题(本类题共6题,每小题6分,共36分)
ABC会计师事务所在进行甲公司2013年度财务报表审计中，A注册会计师发现在临近结账日有如下几笔交易：
（1）2014年1月3 日收到一批货物，成本是18220元，相关发票记录的时间是1月5 日。发票表明发货时间是2013年12月29 日，目的地交货。
（2）2013年12月28 日收到一批货物，成本是6250元，未对发票进行记录。注册会计师在采购部门找到该发票，上面标明“寄售”。
（3）在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本81 60元，箱子上标有“等待发运指令”，因此未纳入存货范围。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是201 3年12月18 日，但是箱子发运日期和顾客付款日期是2014年1月10 日。
（4）2014年1月6 日收到的货物，成本为7200元，于2014年1月7 日记入采购日记账。发票上注明按起运点交货且于2013年12月31日发货。由于l2月31日并未到达，因此未纳入存货范围。
（5）根据合同为顾客定制的一种特殊机器，在顾客的监制下于2013年12月31日合格完工并存放在发运间。发运日期为2014年i月4 日，顾客已于当日付款，该机器被排除在存货之外。
要求：假设上述每项金额都是重要的，请指出上述货物是否应纳入存货监盘的范围，并阐述理由。
ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）会计师事务所按照业务质量考核结果、职业道德遵守情况和业务收入完成情况的加权平均分进行业绩评价，经理级别各指标的权重分别为0.4、0.4、0.2，合伙人级别各指标的权重分别为0.2、0.2、0.6。
（2）技术部基于审计准则及实务经验，统一制定格式相对固定的审计工作底稿模板，项目组成员可以根据具体业务的特点对其加以修改并运用。
（3）会计师事务所根据项目合伙人的建议，统一委派项目质量控制复核人，由项目合伙人对项目质量控制复核人员在整个业务过程中的必要参与予以提醒。
（4）项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，向技术部或风险控制部进行书面咨询，并将与项目组成员一致的结论记录于审计工作底稿作为决策依据。
（5）以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果项目合伙人当年接受监管部门的外部检查，则当年暂停对其所承接业务的内部检查。
（6）针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个以上不同报告时，项目组成员应当在最后一个业务报告日后60天内将所有相关审计工作底稿归档。
要求：针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与实质性程序相关的部分事项摘录如下：
（1）甲公司年末存货余额包括库龄一年以上的某产成品，A注册会计师检查了该产成品期后向母公司的销售记录，售价和可变现净值均超过其单位成本，据此认可管理层对该产成品不计提存货跌价准备的做法。
（2）执行存货监盘时，甲公司将存在实际抽盘差异的存货样本余额均予以更正，A注册会计师认为无需作进一步审计处理。
（3）经董事会审议通过会计估计变更的议案，甲公司将原有房屋建筑物预计使用寿命由原定的20～30年调整为20～40年，此项变更原因为甲公司本年新购置一栋预计使用寿命为40年的办公楼，A注册会计师检查了同类办公楼的使用寿命，结果满意。
（4）甲公司对既定数量的劳务派遣员工支付固定工资，考虑到利用该数据实施实质性分析程序可以精确地估计相应工资总额，A注册会计师未对相应工资成本实施细节测试。
（5）在对甲公司本年营业收入的完整性认定实施实质性程序时，A注册会计师抽取了一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。
（6）A注册会计师使用货币单元抽样法，通过函证测试甲公司年末应收账款余额的存在认定，将全部借方账户定义为总体，由于在样本中没有发现错报，A注册会计师据此认为总体不存在错报，结果满意。
要求：针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：
（1）甲公司与账龄分析相关的自动化应用控制在2016年度审计中测试结果满意，且在2017年未发生变化，A注册会计师仅对信息技术一般控制实施测试。
（2）甲公司内部审计部门对销售佣金系统进行测试的结果表明运行有效，A注册会计师评价了内部审计人员的客观性、专业胜任能力、应有的职业关注和沟通的有效性，认为利用内部审计人员的工作足以实现审计目的，不再另行测试。
（3）甲公司采用集中化的ERP系统为其所有的组成部分执行采购和报销流程，A注册会计师据此认为无需在每个重要组成部分选取一笔交易或事项实施穿行测试。
（4）甲公司存在未经授权调整客户授信额度的控制缺陷，考虑到该缺陷可能导致财务报表潜在错报的金额大于实际执行的重要性水平，A注册会计师据此将其直接认定为重大缺陷。
（5）甲公司将本期新收购的子公司包括在内部控制评价范围内，A注册会计师认为按照相关豁免规定，无须将该子公司的财务报告内部控制包括在审计范围内，拟在强调事项段中指明以提醒内部控制审计报告使用者关注。
（6）甲公司的海外子公司未通过规定渠道兑换外汇，构成与企业法规遵循相关的内部控制重大缺陷，A注册会计师拟在强调事项段中指明以提醒内部控制审计报告使用者关注。
要求：针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项摘录如下：
（1）甲公司以高于公允市价的价格向其子公司出售机器设备，并确认处置利得，A注册会计师评价后认为该设备属于子公司处理季节性订单高峰的必需投入，据此认可了管理层的处理。
（2）为确定甲公司是否存在以前未识别或未披露的关联方关系或交易，A注册会计师检查了银行和律师的询证函回函、股东登记名册和内部审计人员的报告，结果满意。
（3）甲公司向其联营企业提供厂房租赁服务，租金均于本期收回，年末无应收款项余额，因此未在财务报表附注中做出任何披露，A注册会计师检查了租金的银行入账单，认可了管理层的处理。
（4）甲公司的合营企业与第三方签订维修服务合同，第三方向甲公司提供劳务，考虑到劳务发票向合营企业开具，且每月末由合营企业支付款项，A注册会计师检查了合同副本，未实施进一步审计程序。
（5）甲公司将能够自母公司获取资金支持作为保证持续经营能力的重大假设，A注册会计师检查了母公司认可该资金支持计划的书面确认函，据此认可了管理层的假设。
（6）甲公司的部分现金流量来自于境外子公司的投资分红，某项外汇管制措施将于2019年起生效，考虑到该事项对持续经营能力产生的影响并不重大，除询问管理层外，A注册会计师未实施进一步审计程序。
要求：针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2017年度财务报表审计的项目质量控制复核人，遇到下列与出具审计报告相关的事项：
（1）甲公司从事保险精算业务，涉及高度不确定性的会计估计，审计项目组根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，说明该事项在审计中是如何应对的。
（2）乙公司某重要子公司的财务资料被依法查封而无法提供，考虑到在期中已对该子公司新更换的财务软件执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，审计项目组拟在关键审计事项部分描述该事项。
（3）丙公司2016年少计持有待售资产减值准备300万元，前任注册会计师对丙公司2016年度财务报表发表了保留意见，丙公司于本年处置了该项资产并确认损益，审计项目组认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，拟出具无保留意见的审计报告。
（4）丁公司由于食品安全事故，被行政机关责令停业整改，审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况，但截至审计报告日，整改结果尚未经复查批准。丁公司按照持续经营假设编制了财务报表并予以充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加强调事项段。
（5）戊公司由于金融部负责人离职，未能在财务报表附注中披露应收账款保理业务的继续涉入导致的风险敞口，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段。
（6）庚公司在财务报表附注中作出该财务报表符合国际财务报告准则的程度的解释，审计项目组认为审计意见应涵盖该补充信息以及与该财务报表进行交叉索引的补充报表。
要求：针对上述第（1）项至第（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与资料二所列的哪些财务报表项目的哪些认定相关。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事新能源汽车的生产和销售。A注册会计师担任甲公司2017年财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为400万元，实际执行的重要性为200万元。审计报告日为2018年4月30日。甲公司适用的企业所得税税率为25%。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司某型号新能源汽车的售价由政府限定，考虑到原材料价格持续上涨，政府对甲公司的差价损失给予补贴，2017年按照实际销量收到的补贴金额为6000万元。
（2）甲公司年初新建研发中心，建设期间占用土地使用权X，土地使用权X为甲公司通过出让方式取得，出让金约20000万元，摊销年限为50年。
（3）甲公司在2017年12月31日收购Z公司100%股权，合并成本为13000万元，Z公司可辨认净资产公允价值为9000万元，与账面价值无重大差异。根据对赌协议，Z公司承诺次年实现税后净利润5000万元，如实际完成不足，Z公司承诺向甲公司支付其差额，甲公司估计Z公司次年预计实现净利润3000万元。Z公司拥有一项公允价值为1000万元的外观专利未在账面记录。
（4）甲公司长期持有联营企业W的30%股权，2017年度，联营企业W实现净利润为1500万元，持有的某项可供出售金融资产公允价值上升200万元。
（5）甲公司某批次汽车因刹车故障被消费者起诉，要求赔偿其损失合计800万元，甲公司预计很可能需要支付。经保险公司核定，甲公司基本确定能够获得保险赔偿款600万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司合并财务报表的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）
资料三：
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团财务报表审计的审计计划，部分内容摘录如下：
（1）R公司是甲公司的汽车研发中心，以成本加成的方式向关联企业收取研发服务费，集团项目组选择净利润作为基准确定该重要组成部分的重要性。
（2）M公司是集团内从事资金管理和金融服务的财务公司，不承担生产和销售职能，不具备财务重大性，集团项目组仅在集团层面执行分析程序，认为无需为其制定重要性水平。
（3）Z公司是本期新收购的组成部分，存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险，由组成部分注册会计师执行审计工作，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的业务活动，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（4）集团项目组外聘资产评估机构对收购Z公司形成的商誉进行评估，拟与该机构约定，同意将其工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。
资料四：
A注册会计师复核实质性程序和控制测试的审计工作底稿，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组聘请的外部法律专家对甲公司消费者诉讼相关的预计负债作出750万元到1050万元之间的区间估计，审计项目组使用该区间评价了管理层的会计估计，结果满意。
（2）注册会计师函证了被审计单位的应收账款，其中某笔应收账款的回函余额小于甲公司账面余额，财务经理解释差异是由于该客户将一批产品于2018年初退回甲公司，并相应调减其对甲公司应付账款账面余额所致。审计项目组核对了退回产品的收货记录等资料，未发现差异，结果满意。
（3）审计项目组对银行存款账户的发生额实施审计程序，从银行对账单中选取交易的样本与甲公司银行日记账记录进行核对，未发现差异，结果满意。
（4）在实施控制测试时，审计项目组发现有5辆新能源汽车截至2017年末尚未完工，提前办理机动车行驶证后申报政府补助。生产经理解释是由于内部质检流程因元旦假期而推迟所致。审计项目组检查了期后完工记录，结果满意。
资料五：
A注册会计师复核审计工作底稿中记录的重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组利用计算机技术将供货商名单与甲公司单位员工名册进行对比，发现存在相同的通讯地址和电话号码，采购经理解释是由于填写错误所致并更新了供货商名单，审计项目组据此认为无需执行进一步程序。
（2）审计项目组留意到负面的媒体评论，称甲公司某型号新能源汽车未安装防抱死装置，据此怀疑甲公司存在违反法律法规的行为，并将该事项的性质及发生的环境记录于审计工作底稿，结果满意。
（3）甲公司因新建研发中心而购买了大量机器设备，产生450万元增值税进项税额留待以后两个年度抵扣，导致应交税费科目出现借方余额且未重分类至资产，审计项目组认为该重分类错报不影响甲公司净资产，不构成重大错报。
（4）审计项目组就关键审计事项与甲公司治理层沟通，由于甲公司编制的沟通纪要未能全面反映所有重大事项，审计项目组另行编制后将其直接纳入审计工作底稿。
针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事新能源汽车的生产和销售。A注册会计师担任甲公司2017年财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为400万元，实际执行的重要性为200万元。审计报告日为2018年4月30日。甲公司适用的企业所得税税率为25%。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司某型号新能源汽车的售价由政府限定，考虑到原材料价格持续上涨，政府对甲公司的差价损失给予补贴，2017年按照实际销量收到的补贴金额为6000万元。
（2）甲公司年初新建研发中心，建设期间占用土地使用权X，土地使用权X为甲公司通过出让方式取得，出让金约20000万元，摊销年限为50年。
（3）甲公司在2017年12月31日收购Z公司100%股权，合并成本为13000万元，Z公司可辨认净资产公允价值为9000万元，与账面价值无重大差异。根据对赌协议，Z公司承诺次年实现税后净利润5000万元，如实际完成不足，Z公司承诺向甲公司支付其差额，甲公司估计Z公司次年预计实现净利润3000万元。Z公司拥有一项公允价值为1000万元的外观专利未在账面记录。
（4）甲公司长期持有联营企业W的30%股权，2017年度，联营企业W实现净利润为1500万元，持有的某项可供出售金融资产公允价值上升200万元。
（5）甲公司某批次汽车因刹车故障被消费者起诉，要求赔偿其损失合计800万元，甲公司预计很可能需要支付。经保险公司核定，甲公司基本确定能够获得保险赔偿款600万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司合并财务报表的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）
资料三：
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团财务报表审计的审计计划，部分内容摘录如下：
（1）R公司是甲公司的汽车研发中心，以成本加成的方式向关联企业收取研发服务费，集团项目组选择净利润作为基准确定该重要组成部分的重要性。
（2）M公司是集团内从事资金管理和金融服务的财务公司，不承担生产和销售职能，不具备财务重大性，集团项目组仅在集团层面执行分析程序，认为无需为其制定重要性水平。
（3）Z公司是本期新收购的组成部分，存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险，由组成部分注册会计师执行审计工作，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的业务活动，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（4）集团项目组外聘资产评估机构对收购Z公司形成的商誉进行评估，拟与该机构约定，同意将其工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。
资料四：
A注册会计师复核实质性程序和控制测试的审计工作底稿，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组聘请的外部法律专家对甲公司消费者诉讼相关的预计负债作出750万元到1050万元之间的区间估计，审计项目组使用该区间评价了管理层的会计估计，结果满意。
（2）注册会计师函证了被审计单位的应收账款，其中某笔应收账款的回函余额小于甲公司账面余额，财务经理解释差异是由于该客户将一批产品于2018年初退回甲公司，并相应调减其对甲公司应付账款账面余额所致。审计项目组核对了退回产品的收货记录等资料，未发现差异，结果满意。
（3）审计项目组对银行存款账户的发生额实施审计程序，从银行对账单中选取交易的样本与甲公司银行日记账记录进行核对，未发现差异，结果满意。
（4）在实施控制测试时，审计项目组发现有5辆新能源汽车截至2017年末尚未完工，提前办理机动车行驶证后申报政府补助。生产经理解释是由于内部质检流程因元旦假期而推迟所致。审计项目组检查了期后完工记录，结果满意。
资料五：
A注册会计师复核审计工作底稿中记录的重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组利用计算机技术将供货商名单与甲公司单位员工名册进行对比，发现存在相同的通讯地址和电话号码，采购经理解释是由于填写错误所致并更新了供货商名单，审计项目组据此认为无需执行进一步程序。
（2）审计项目组留意到负面的媒体评论，称甲公司某型号新能源汽车未安装防抱死装置，据此怀疑甲公司存在违反法律法规的行为，并将该事项的性质及发生的环境记录于审计工作底稿，结果满意。
（3）甲公司因新建研发中心而购买了大量机器设备，产生450万元增值税进项税额留待以后两个年度抵扣，导致应交税费科目出现借方余额且未重分类至资产，审计项目组认为该重分类错报不影响甲公司净资产，不构成重大错报。
（4）审计项目组就关键审计事项与甲公司治理层沟通，由于甲公司编制的沟通纪要未能全面反映所有重大事项，审计项目组另行编制后将其直接纳入审计工作底稿。
针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事新能源汽车的生产和销售。A注册会计师担任甲公司2017年财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为400万元，实际执行的重要性为200万元。审计报告日为2018年4月30日。甲公司适用的企业所得税税率为25%。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司某型号新能源汽车的售价由政府限定，考虑到原材料价格持续上涨，政府对甲公司的差价损失给予补贴，2017年按照实际销量收到的补贴金额为6000万元。
（2）甲公司年初新建研发中心，建设期间占用土地使用权X，土地使用权X为甲公司通过出让方式取得，出让金约20000万元，摊销年限为50年。
（3）甲公司在2017年12月31日收购Z公司100%股权，合并成本为13000万元，Z公司可辨认净资产公允价值为9000万元，与账面价值无重大差异。根据对赌协议，Z公司承诺次年实现税后净利润5000万元，如实际完成不足，Z公司承诺向甲公司支付其差额，甲公司估计Z公司次年预计实现净利润3000万元。Z公司拥有一项公允价值为1000万元的外观专利未在账面记录。
（4）甲公司长期持有联营企业W的30%股权，2017年度，联营企业W实现净利润为1500万元，持有的某项可供出售金融资产公允价值上升200万元。
（5）甲公司某批次汽车因刹车故障被消费者起诉，要求赔偿其损失合计800万元，甲公司预计很可能需要支付。经保险公司核定，甲公司基本确定能够获得保险赔偿款600万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司合并财务报表的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）
资料三：
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团财务报表审计的审计计划，部分内容摘录如下：
（1）R公司是甲公司的汽车研发中心，以成本加成的方式向关联企业收取研发服务费，集团项目组选择净利润作为基准确定该重要组成部分的重要性。
（2）M公司是集团内从事资金管理和金融服务的财务公司，不承担生产和销售职能，不具备财务重大性，集团项目组仅在集团层面执行分析程序，认为无需为其制定重要性水平。
（3）Z公司是本期新收购的组成部分，存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险，由组成部分注册会计师执行审计工作，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的业务活动，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（4）集团项目组外聘资产评估机构对收购Z公司形成的商誉进行评估，拟与该机构约定，同意将其工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。
资料四：
A注册会计师复核实质性程序和控制测试的审计工作底稿，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组聘请的外部法律专家对甲公司消费者诉讼相关的预计负债作出750万元到1050万元之间的区间估计，审计项目组使用该区间评价了管理层的会计估计，结果满意。
（2）注册会计师函证了被审计单位的应收账款，其中某笔应收账款的回函余额小于甲公司账面余额，财务经理解释差异是由于该客户将一批产品于2018年初退回甲公司，并相应调减其对甲公司应付账款账面余额所致。审计项目组核对了退回产品的收货记录等资料，未发现差异，结果满意。
（3）审计项目组对银行存款账户的发生额实施审计程序，从银行对账单中选取交易的样本与甲公司银行日记账记录进行核对，未发现差异，结果满意。
（4）在实施控制测试时，审计项目组发现有5辆新能源汽车截至2017年末尚未完工，提前办理机动车行驶证后申报政府补助。生产经理解释是由于内部质检流程因元旦假期而推迟所致。审计项目组检查了期后完工记录，结果满意。
资料五：
A注册会计师复核审计工作底稿中记录的重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组利用计算机技术将供货商名单与甲公司单位员工名册进行对比，发现存在相同的通讯地址和电话号码，采购经理解释是由于填写错误所致并更新了供货商名单，审计项目组据此认为无需执行进一步程序。
（2）审计项目组留意到负面的媒体评论，称甲公司某型号新能源汽车未安装防抱死装置，据此怀疑甲公司存在违反法律法规的行为，并将该事项的性质及发生的环境记录于审计工作底稿，结果满意。
（3）甲公司因新建研发中心而购买了大量机器设备，产生450万元增值税进项税额留待以后两个年度抵扣，导致应交税费科目出现借方余额且未重分类至资产，审计项目组认为该重分类错报不影响甲公司净资产，不构成重大错报。
（4）审计项目组就关键审计事项与甲公司治理层沟通，由于甲公司编制的沟通纪要未能全面反映所有重大事项，审计项目组另行编制后将其直接纳入审计工作底稿。
针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事新能源汽车的生产和销售。A注册会计师担任甲公司2017年财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为400万元，实际执行的重要性为200万元。审计报告日为2018年4月30日。甲公司适用的企业所得税税率为25%。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司某型号新能源汽车的售价由政府限定，考虑到原材料价格持续上涨，政府对甲公司的差价损失给予补贴，2017年按照实际销量收到的补贴金额为6000万元。
（2）甲公司年初新建研发中心，建设期间占用土地使用权X，土地使用权X为甲公司通过出让方式取得，出让金约20000万元，摊销年限为50年。
（3）甲公司在2017年12月31日收购Z公司100%股权，合并成本为13000万元，Z公司可辨认净资产公允价值为9000万元，与账面价值无重大差异。根据对赌协议，Z公司承诺次年实现税后净利润5000万元，如实际完成不足，Z公司承诺向甲公司支付其差额，甲公司估计Z公司次年预计实现净利润3000万元。Z公司拥有一项公允价值为1000万元的外观专利未在账面记录。
（4）甲公司长期持有联营企业W的30%股权，2017年度，联营企业W实现净利润为1500万元，持有的某项可供出售金融资产公允价值上升200万元。
（5）甲公司某批次汽车因刹车故障被消费者起诉，要求赔偿其损失合计800万元，甲公司预计很可能需要支付。经保险公司核定，甲公司基本确定能够获得保险赔偿款600万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司合并财务报表的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）
资料三：
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团财务报表审计的审计计划，部分内容摘录如下：
（1）R公司是甲公司的汽车研发中心，以成本加成的方式向关联企业收取研发服务费，集团项目组选择净利润作为基准确定该重要组成部分的重要性。
（2）M公司是集团内从事资金管理和金融服务的财务公司，不承担生产和销售职能，不具备财务重大性，集团项目组仅在集团层面执行分析程序，认为无需为其制定重要性水平。
（3）Z公司是本期新收购的组成部分，存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险，由组成部分注册会计师执行审计工作，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的业务活动，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（4）集团项目组外聘资产评估机构对收购Z公司形成的商誉进行评估，拟与该机构约定，同意将其工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。
资料四：
A注册会计师复核实质性程序和控制测试的审计工作底稿，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组聘请的外部法律专家对甲公司消费者诉讼相关的预计负债作出750万元到1050万元之间的区间估计，审计项目组使用该区间评价了管理层的会计估计，结果满意。
（2）注册会计师函证了被审计单位的应收账款，其中某笔应收账款的回函余额小于甲公司账面余额，财务经理解释差异是由于该客户将一批产品于2018年初退回甲公司，并相应调减其对甲公司应付账款账面余额所致。审计项目组核对了退回产品的收货记录等资料，未发现差异，结果满意。
（3）审计项目组对银行存款账户的发生额实施审计程序，从银行对账单中选取交易的样本与甲公司银行日记账记录进行核对，未发现差异，结果满意。
（4）在实施控制测试时，审计项目组发现有5辆新能源汽车截至2017年末尚未完工，提前办理机动车行驶证后申报政府补助。生产经理解释是由于内部质检流程因元旦假期而推迟所致。审计项目组检查了期后完工记录，结果满意。
资料五：
A注册会计师复核审计工作底稿中记录的重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组利用计算机技术将供货商名单与甲公司单位员工名册进行对比，发现存在相同的通讯地址和电话号码，采购经理解释是由于填写错误所致并更新了供货商名单，审计项目组据此认为无需执行进一步程序。
（2）审计项目组留意到负面的媒体评论，称甲公司某型号新能源汽车未安装防抱死装置，据此怀疑甲公司存在违反法律法规的行为，并将该事项的性质及发生的环境记录于审计工作底稿，结果满意。
（3）甲公司因新建研发中心而购买了大量机器设备，产生450万元增值税进项税额留待以后两个年度抵扣，导致应交税费科目出现借方余额且未重分类至资产，审计项目组认为该重分类错报不影响甲公司净资产，不构成重大错报。
（4）审计项目组就关键审计事项与甲公司治理层沟通，由于甲公司编制的沟通纪要未能全面反映所有重大事项，审计项目组另行编制后将其直接纳入审计工作底稿。
四. 材料题(本类题共4题,总分19分)
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事新能源汽车的生产和销售。A注册会计师担任甲公司2017年财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为400万元，实际执行的重要性为200万元。审计报告日为2018年4月30日。甲公司适用的企业所得税税率为25%。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司某型号新能源汽车的售价由政府限定，考虑到原材料价格持续上涨，政府对甲公司的差价损失给予补贴，2017年按照实际销量收到的补贴金额为6000万元。
（2）甲公司年初新建研发中心，建设期间占用土地使用权X，土地使用权X为甲公司通过出让方式取得，出让金约20000万元，摊销年限为50年。
（3）甲公司在2017年12月31日收购Z公司100%股权，合并成本为13000万元，Z公司可辨认净资产公允价值为9000万元，与账面价值无重大差异。根据对赌协议，Z公司承诺次年实现税后净利润5000万元，如实际完成不足，Z公司承诺向甲公司支付其差额，甲公司估计Z公司次年预计实现净利润3000万元。Z公司拥有一项公允价值为1000万元的外观专利未在账面记录。
（4）甲公司长期持有联营企业W的30%股权，2017年度，联营企业W实现净利润为1500万元，持有的某项可供出售金融资产公允价值上升200万元。
（5）甲公司某批次汽车因刹车故障被消费者起诉，要求赔偿其损失合计800万元，甲公司预计很可能需要支付。经保险公司核定，甲公司基本确定能够获得保险赔偿款600万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司合并财务报表的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）
资料三：
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团财务报表审计的审计计划，部分内容摘录如下：
（1）R公司是甲公司的汽车研发中心，以成本加成的方式向关联企业收取研发服务费，集团项目组选择净利润作为基准确定该重要组成部分的重要性。
（2）M公司是集团内从事资金管理和金融服务的财务公司，不承担生产和销售职能，不具备财务重大性，集团项目组仅在集团层面执行分析程序，认为无需为其制定重要性水平。
（3）Z公司是本期新收购的组成部分，存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险，由组成部分注册会计师执行审计工作，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的业务活动，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（4）集团项目组外聘资产评估机构对收购Z公司形成的商誉进行评估，拟与该机构约定，同意将其工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。
资料四：
A注册会计师复核实质性程序和控制测试的审计工作底稿，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组聘请的外部法律专家对甲公司消费者诉讼相关的预计负债作出750万元到1050万元之间的区间估计，审计项目组使用该区间评价了管理层的会计估计，结果满意。
（2）注册会计师函证了被审计单位的应收账款，其中某笔应收账款的回函余额小于甲公司账面余额，财务经理解释差异是由于该客户将一批产品于2018年初退回甲公司，并相应调减其对甲公司应付账款账面余额所致。审计项目组核对了退回产品的收货记录等资料，未发现差异，结果满意。
（3）审计项目组对银行存款账户的发生额实施审计程序，从银行对账单中选取交易的样本与甲公司银行日记账记录进行核对，未发现差异，结果满意。
（4）在实施控制测试时，审计项目组发现有5辆新能源汽车截至2017年末尚未完工，提前办理机动车行驶证后申报政府补助。生产经理解释是由于内部质检流程因元旦假期而推迟所致。审计项目组检查了期后完工记录，结果满意。
资料五：
A注册会计师复核审计工作底稿中记录的重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组利用计算机技术将供货商名单与甲公司单位员工名册进行对比，发现存在相同的通讯地址和电话号码，采购经理解释是由于填写错误所致并更新了供货商名单，审计项目组据此认为无需执行进一步程序。
（2）审计项目组留意到负面的媒体评论，称甲公司某型号新能源汽车未安装防抱死装置，据此怀疑甲公司存在违反法律法规的行为，并将该事项的性质及发生的环境记录于审计工作底稿，结果满意。
（3）甲公司因新建研发中心而购买了大量机器设备，产生450万元增值税进项税额留待以后两个年度抵扣，导致应交税费科目出现借方余额且未重分类至资产，审计项目组认为该重分类错报不影响甲公司净资产，不构成重大错报。
（4）审计项目组就关键审计事项与甲公司治理层沟通，由于甲公司编制的沟通纪要未能全面反映所有重大事项，审计项目组另行编制后将其直接纳入审计工作底稿。
针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与资料二所列的哪些财务报表项目的哪些认定相关。
