税务师-涉税服务实务考试

假定某税务师事务所受托对某地处县城的生产企业（增值税一般纳税人）2019年度企业所得税汇算清缴进行审核。2019年该企业的年度利润表（摘要）如下：
税务师对2019年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：
(1)将一批产品按市场价格换取材料，并取得对方开具的增值税专用发票。该批产品的账面成本为40万元，不含税市场售价为56万元。企业的相关账务处理为：
借：原材料560000
应交税费一应交增值税（进项税额）72800
贷：应付账款232800
库存商品400000
(2)“营业外收入”为销售生产过程中产生的边角料取得的收入，企业取得现金3.39万元，未开具发票，相关的成本已结转至“其他业务成本”科目，会计分录为：
借：库存现金33900
贷：营业外收入33900
(3)经核实费用类科目的明细核算，归集企业全年在费用类科目中核算的有合法票据的“业务招待费”为50万元，广告费和业务宣传费为90万元。
(4)“营业外支出”由三部分组成：一是通过省级人民政府向贫困地区（非目标脱贫地区）捐赠的90万元；二是因违反食品安全法被工商管理部门处以的罚款12万元；三是订购的一批材料因临时取消不再购进而支付给供货方的违约金3万元。
(5)“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的合理工资总额合计700万元，发生职工福利费合计100万元；发生职工教育经费56.5万元；拨缴工会经费15万元，已取得相关工会拨缴款收据，上述各项支付均已在相关成本费用科目中核算。
假定该企业2019年度尚未结账，其他业务处理正确，且与纳税无关，无递延事项。
问题1：根据所列资料，计算该企业2019年度应补缴增值税、城市维护建设税及教育费附加的金额，销售货物增值税税率均为13%。
问题2：根据资料计算该企业2019年度利润总额、应纳税所得额、应纳所得税额及应补缴企业所得税额。
问题3：作出2019年度相关调账处理。（计算结果以万元为单位，保留小数点后两位）（2017年考题改编）

（二）
某税务师事务所受托对某食品生产企业（增值税一般纳税人）2018年度企业所得税汇算清
缴进行鉴证。该企业系全部由自然人出资设立的有限责任公司，主营各种食品的生产和销
售，经营地址位于某县城。2018年该企业的年度利润表如下：
利润表
2018年    单位：万元
(3)税务师经核实费用类科目的明细核算，归集企业全年在费用类科目中核算的有合法票据的“业务招待费”为500万元，广告费和业务宣传费为900万元。
(4)“营业外支出”由三部分组成：一是通过省级人民政府向贫困地区捐款的900万元；二是因违反食品安全法被工商管理部门处以的罚款120万元；三是订购的一批材料因临时取消不再购进而支付给供货方的违约金30万元。
(5)“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的合理工资总额合计7000万元；发生职工福利费合计1000万元；发生职工教育经费180万元；拨缴工会经费150万元，已取得相关工会拨缴款收据，上述各项支出均已在相关成本费用科目中核算。
假定该企业2018年度尚未结账，其他业务处理正确，且与纳税无关。（计算结果以“万元”为单位，保留两位小数）
问题：
(1)计算该企业2018年度除企业所得税外应补缴的相关税费的金额。
(2)计算该企业2018年度企业所得税应纳税所得额、应纳税额。
(3)作出该企业2018年度相关调账处理。

某企业位于市区，系增值税一般纳税人，假定2019年度购进和销售货物的增值税适用税率均为13%，年末增值税无留抵税额和待抵扣进项税额。2019年度按会计核算的利润总额为依据预缴企业所得税，享受的税收优惠政策及资产损失能提供留存备查的相关资料。2019年度利润表（摘要）如下：

税务师对该企业2019年度的纳税情况进行审核，发现如下纳税相关问题：
(1)2019年度管理费用中累计列支了业务招待费60000元；
(2)5月18日该企业投资的A公司注销，从A公司分得剩余资产250000元。已知A公司注销时的《剩余财产计算和分配明细表》载明剩余资产2500000元，其中累计未分配利润和盈余公积合计400000元，企业投资额为200000元，投资比例10%，分配的资产金额250000元。其中确认的股息金额40000元。账务处理：
借：银行存款250000
贷：长期股权投资200000
投资收益50000
(3)7月18日收回2018年度已经作坏账损失核销并在企业所得税税前扣除的应收账款60000元。账务处理：
借：银行存款60000
贷：营业外收入60000
(4)8月16日收到购货方支付拖欠的货款2000000元，以及货款的利息30000元。账务处理：
借：银行存款2030000
贷：应收账款1000000
财务费用30000
(5)8月24日与销售方协商，原订购的货物不再购进，预付的70000元货款作为违约金支付给销售方，收到销售方开具的收款凭证。账务处理：
借：营业外支出70000
贷：预付账款70000
(6)10月24日将一批被盗电脑进行核销。根据企业资产损失核销审批表显示，这批电脑于2019年4购进，购置时均取得增值税专用发票，合计金额200000元，税额26000元，进项税额均按规定抵扣，截止被盗时会计上已累计计提折旧额80000元，从保险公司取得理赔30000元。
账务处理：
①借：固定资产清理120000
累计折旧80000
贷：固定资产200000
②借：银行存款30000
营业外支出90000
贷：固定资产清理120000
假定除上述问题外，企业的其他处理与纳税无关。
问题：
(1)请逐一简述上述问题应如何进行税务处理？
(2)请计算2019年度应补缴的增值税、城市维护建设税及教育费附加。
(3)请填写所附2019年度A105000《纳税调整项目明细表》（摘要）（无纳税调整的项目不填写）。(4)请计算2019年度的应纳企业所得税税额及应补（或退）的企业所得税额。（2018年考题改编）

（一）
2019年年初某企业向税务机关报送2018年度企业所得税纳税申报表，表中填报的产品销售收入为700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为-15万元。应纳税所得额为-15万元。税务机关通知该企业委托税务师事务所进行所得税审计，否则税务机关将对其进行查账稽核。该企业便委托税务师事务所进行所得税审计。审查中发现下列问题：
(1)企业全年发生的业务招待费10万元。列入管理费用，未作调整；
(2)财务费用中有支付本年以债券集资的利息20万元，本年度共集资100万元，期限半年，银行同期同类贷款年利率14%；
(3)企业营业外支出中列支税收滞纳金5万元；
(4)企业营业外支出中，对外赞助支出共30万元，其中广告性质的赞助13万元：
(5)企业营业外支出中列支企业领导子女的高中学杂费5万元：
(6)管理费用中2018年12月融资租入机器一台，支付租赁费金额4万元：
(7)企业职工总数100人，2018年度实发工资总额为110万元；
(8)企业在填报申报表时，将2万元的国库券利息收入计入收入总额。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
(1)计算该企业业务招待费的纳税调整额。
(2)计算该企业利息支出的纳税调整额。
(3)计算该企业营业外支出的纳税调整额。
(4)计算业务(6)管理费用的纳税调整额。
(5)计算该企业2018年度应纳税所得额。
(6)计算该企业2018年度应缴纳的企业所得税额。
(7)填列下表中所列字母对应的金额。

甲化工股份有限公司(以下简称甲公司)是一家2018年新成立的公司,主要从事橡胶原料、各种化工辅料、阻燃料的生产和销售。
2018年5~7月为筹建期,发生的业务招待费300万元。2018年8月,企业开始正常的生产经营活动,发生了下列几项业务:
(1)甲公司2018年生产经营期间发生的与生产经营活动有关的业务招待费为80万元,未超过当年营业收入的5%(当年营业收入为21000万元);甲公司将实际发生的业务招待费和筹建期限的业务招待费全额在企业所得税前扣除。
(2)甲公司为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险,金额分别相当于职工工资总额的6.5%,计入工资核算,并在企业所得税前全部扣除。
(3)甲公司采用自营和代理的销售方式在国内市场销售化工原料。在自营销售方式下,甲公司将产品发往各地的销售分公司,由销售分公司在当地进行销售。在代理销售方式下,甲公司采取支付代理手续费的方式委托代理商(代理商均是具有合法经营资格的中介机构)销售产品,代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。为扩大销售规模,2018年10月,甲公司将代理手续费比例由收入金额的5%提高到8%。
期末,甲公司根据当期的代理销售情况计算代理手续费,并以转账方式支付,发票已取得。甲公司期末根据发票金额在企业所得税前全额扣除。
请站在税务师的角度判断企业的做法是否正确,如不正确,请说明应如何处理？

某国有企业从政府部门取得下列财政拨款：（1）300万元研发专项拨款，当年全部用于新产品设计费支出，在“管理费用—研发费用”科目单独核算归集；（2）5000万元环保资金拨款，不符合专项用途条件，企业按会计准则规定计入“递延收益”核算。根据上述事项，请回答下列问题：
问题（1）：研发专项拨款如果作为不征税收入处理，根据现行规定应该同时符合哪些条件？
问题（2）：将研发专项拨款作为应税收入处理，与作为不征税收入处理相比，哪种对企业有利，为什么？
问题（3）：对于5000万元环保拨款而言，企业所得税法与会计在处理上存在什么差异？应如何调整？

某高新技术企业从当地政府主管部门取得200万元研发费用专项拨款，当年全部用于新产品设计费支出，在“管理费用一研发费用”科目单独核算归集，企业财务人员咨询该项拨款相关问题，假如您是负责该业务的税务师，请回答财务人员提出的如下问题：
(1)该项拨款如果要作为不征税收入处理，按现行政策规定应该同时符合哪些条件？
(2)该项拨款作为应税收入与不征税收入哪个对企业更为有利，为什么？（2015年）

A公司是一家生产软件的非上市公司，系增值税一般纳税人。2017年实现的会计利润总额为780万元。取得的高新技术企业资格于2017年底到期，2018年8月重新认证通过。2018年9月某税务师事务所受托对A公司纳税情况进行审核。
(1)审核2017年度纳税情况，记录如下信息：
①2017年实际发生的工资支出550万元，职工福利费支出86万元，职工教育经费支出20万元（其中包括职工培训费支出4万元），拨缴的工会经费9万元，取得合法有效凭证。
②2017年8月，将一项自行开发的专利技术所有权转让给B公司，转让合同经省级科技部门认定登记并免征增值税。该项技术转让取得收入60万元，成本18万元、相关费用2万元。
③2017年10月，通过当地市政府进行公益性捐赠100万元，取得公益性捐赠票据。
④2017年资产负债表的所有者权益部分如下表：经进一步审核，发现3月份有以下一笔账务处理：
借：资本公积一其他资本公积1000000
贷：实收资本1000000
公司章程中标明，A公司由甲公司和张先生投资设立，张先生持股30%。
(2)审核2018年度纳税情况，记录如下信息：
①2018年第一个季度按25%预缴企业所得税。
②2018年4月，公司的股权激励方案满足有关条件，相关人员行权，其中技术人员小李按股权激励方案取得20000股股权奖励，并根据约定在2020年10月31日前不能转让，该股权奖励行权时的公平市场价格为每股8元。
③张先生于2018年5月将所持股份全部转让给配偶赵女士，约定转让收入为350万元。2018年以来，A公司的实收资本没有发生变化。（2018年考题改编）
要求：根据上述资料，请回答下列问题。
(1)根据审核2017年度纳税情况记录的信息，请逐一分析对2017年度企业所得税应纳税所得额的影响，并计算2017年度应缴纳的企业所得税。
(2)请计算2017年A公司以资本公积转增实收资本时股东张先生应缴纳的个人所得税。
(3)请分析2018年第一季度预缴企业所得税是否准确，并简要说明理由。
(4)请说明技术人员小李取得的股权奖励可选择的缴纳个人所得税方法及适用的应税所得项目。
(5)2018年股东张先生将股权转让给配偶，税务机关是否需要重新核定转让收入？请简要说明理由，并计算应缴纳的个人所得税。

（五）某居民企业2018年度“投资收益”账户借方发生额300万元，贷方发生额为500万元。税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资料时发现：(1)借方发生额由如下两部分组成：①以500万元转让原持有A商场5%的股份，这部分股权的投资成本为550万元。②投资的B工厂2018年度发生经营亏损，按权益法核算应分担的份额为250万元，这部分投资的投资成本为600万元。(2)贷方发生额由如下四部分组成：①以800万元转让所持有C公司10%的股权，这部分股权的投资成本为600万元。②投资的D贸易公司清算注销，收回货币剩余资产500万元。对D贸易公司投资的原始计税基础为400万元，占有30%股权；清算注销后，D贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为200万元。③对E外贸公司投资采取权益法核算，2018年度分享的份额为160万元，这部分投资的投资成本为500万元。④2018年2月以8元／股在二级市场购进F上市公司的流通股200万股（每股面值1元）。2018年6月F上市公司股东大会决议，以股票溢价所形成的资本公积每10股转增股本5股；以未分配利润每10股现金分红2元，企业获现金分红40万元，计人“投资收益”。问题：分别说明上述各项投资收益在2018年度企业所得税计算缴纳时应如何处理。

某设备制造厂系增值税一般纳税人，2017年以自产设备投资一家生物制药公司，该设备的不含税公允价值为2000000元，账面成本为1400000元，当年该厂的年应纳税所得额为5000000元。
（1 ）请写出设备制造厂此项投资业务的会计分录。
（2）设备制造厂对此项投资业务确认的所得若选择递延缴纳企业所得税，应如何处理？此项投资股权的计税基础如何确定？
（3）若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税，生物制药公司取得该设备的计税基础如何确定？
（4）若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税后第二年又将该项投资转让，企业所得税应如何处理？

某商业零售企业系增值税一般纳税人，零售的各种商品增值税适用税率均为13%，各种商品在购进时均取得增值税专用发票，进项税额均按规定进行抵扣。2019年度发生的存货损失及处置情况汇总如下：问题：
(1)上述存货损失中哪些应作进项税额转出处理？金额分别是多少？
(2)上述存货损失在企业所得税税前扣除时申报扣除金额分别为多少？采取清单申报和专项申报扣除的分别是哪些？（2017年考题改编）

某有限责任公司分别由企业和自然人投资设立。2018年4月召开股东大会形成决议。将2017年度实现的税后利润中的2000万元分配给股东、3000万元转增股本。并于2018年4月办理款项支付和转增手续。
要求：根据上述资料，请回答下列问题。
(1)向企业股东和自然人股东分红及转增股本时，有限责任公司分别应如何履行扣缴义务？
(2)在向股东分红和转增股本时，有限责任公司分别应如何履行纳税义务？(2018年)

甲、乙、丙三公司均为境内居民企业。甲公司分别持有乙、丙公司20%和30%的股份，按企业会计准则要求，甲公司对这两项长期股权投资采用权益法核算。2014年，乙公司经营净亏损500万元，丙公司实现净利润1000万元，甲公司“投资收益”账户确认损失100万元(500×20%)，确认收益300万元(1000×30%)，另外，丙公司实际宣告分配股息800万元，甲公司按照持股比例确认“应收股利”240万元。
假如您是受托进行企业所得税审核的税务师，请对该业务的会计处理提出纳税调整建议，并简要说明理由。（2015年）

境内某公司（居民企业）2018年度境内应纳税所得额为3000万元。该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，A国规定的税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，B国规定的税率为30%。该公司已经按照规定在A、B两国缴纳了所得税，则下列说法不正确的是（  ）。

某小型微利企业2012年-2018年应纳税所得额分别为-100万元、20万元、30万元、-10万元、20万元、10万元、28万元，则该企业2018年应纳企业所得税（  ）万元。

（2015年）某高新技术企业从政府部门取得200万元研发专项拨款，当年全部用于新产品设计费支出，在“管理费用—研发费用”科目单独核算归集。
企业财务人员欲咨询该项拨款相关问题，假如您是负责该业务的税务师，请回答财务人员提出的相关问题：
（1）该项拨款如果作为不征税收入处理，应该同时符合哪些条件？
（2）将该款项作为应税收入处理，与作为不征税收入处理相比，哪种对企业有利，为什么？

以个体工商户为业主缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，计算应纳税所得额时（    ）。

分别说明职工工会经费、职工福利费、职工教育经费在2018年企业所得税汇算清缴时应如何调整。

某设备制造厂系增值税一般纳税人，2019年5月以自产设备投资一家生物制药公司，该设备的不含税公允价为2000000元，账面成本为1400000元，当年该厂的年应纳税所得额为5000000元。
要求：根据上述资料，请回答下列问题。
(1)请写出设备制造厂此项投资业务的会计分录。
(2)设备制造厂对此项投资业务确认的所得若选择递延缴纳企业所得税，应如何处理？此项投资股权的计税基础如何确定？
(3)若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税，生物制造公司取得该设备的计税基础如何确定？
(4)若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税后，第二年又将该项投资转让，企业所得税应如何处理？（2018年考题改编）

个体工商业户为业主缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，在计算应纳税所得额时（    ）。（2018年）

企业取得的下列收入中，属于企业所得税免税收入的有（ ）。

这部分销售人员年终奖，在2015年企业所得税汇算清缴时，应如何处理？说明理由。

某企业从事国家非限制和禁止行业，企业所得税实行查账征收，按照实际利润额按季度预缴税额，2019年上半年相关资料如下表所示：请结合现行政策，回答下列问题：　　(1)小型微利企业的认定条件是什么?　　(2)判断2019年第1季度该企业是否符合小型微利企业的认定条件并计算其实际应预缴的企业所得税税额。　　(3)判断2019年第2季度该企业是否符合小型微利企业的认定条件并计算其实际应预缴的企业所得税税额。

分别计算首创投资有限公司这3种终止投资方案实施后的税后净利润，判断首创投资公司应选择哪个方案。

税务师在2019年2月对某工业企业2018年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现该企业2018年10月将用于职工福利支出的80000元记入到“长期待摊费用”,该项“长期待摊费用”项目已于2018年11月开始摊销计入“生产成本”。该企业各月份无在产品余额,但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况,税务师进行账务调整时,应借记应付职工薪酬账户,贷记的账户不包括(    )。

下列企业中，发生的广告费和业务宣传费支出，以当年销售（营业）收入30%为限额扣除的有（  ）。

(1)企业为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的8%，计人工资核算，并在企业所得税前全部扣除。
(2)审核个人所得税税额计算，发现上述补充养老保险与补充医疗保险均已与职工当月工资合并缴纳个人所得税。
(3)企业为全体员工购买符合规定的商业健康保险，每人每月300元，企业直接在企业所得税前扣除，未将其并入职工工资计算个税。

2018年9月，某生物科技公司与某纺织品漂染公司签订一份技术转让合同。合同约定，生物科技公司将一项工业废水净化专利技术的所有权转让给纺织品漂染公司，并销售此项技术配套的专用设备，专利技术转让价格为2000万元，设备销售价格为600万元（不含税）。
根据生物科技公司会计核算和有关资料显示：
(1)收款情况，专利技术转让款于2018年9月收到；专用设备销售款于2018年11月收到。
(2)专利技术和设备成本费用情况，此项专利技术为自行研究开发，发生开发费用和申请专利等有关费用合计500万元，均计入“无形资产”核算。转让前尚未摊销，转让过程中未发生其他费用（不考虑印花税）；专用设备由企业自行制造，账面实际成本400万元。
问题：
(1)生物科技公司此项技术转让和销售设备业务，若办理了符合税法规定的相关手续后可以享受哪些税收优惠？
(2)享受税款优惠的金额分别为多少？（2014年考题改编）

下列支出，属于企业所得税中职工福利费范围的有（    ）。