税务师-涉税服务实务考试

2018年7月,某生产企业由于资金紧张,向李某个人借款100万元,借款合同约定含税年利率为15%,借款期限6个月,借款到期时,该企业支付李某含税利息7.5万元。该企业向李某支付利息时,企业财务人员告知李某必须提供合法的票据。
请按要求回答下列问题:
(1)李某应如何取得合法的票据?
(2)李某在取得合法票据时应缴纳哪些税费?分别是多少?
(3)如果由企业为李某支付该笔税款,是否可以在企业所得税税前扣除?
(4)该笔利息支出要想在企业所得税前扣除,需要符合什么条件?

宏达公司为增值税一般纳税人,地处A市,主要从事设备销售业务,2018年6月发生如下增值税相关业务:(1)6月3日,出售设备一台给甲公司,并且增值税专用发票注明,金额为600000元，税额为96000元,代垫运费6600元(承运部门开具给甲公司的增值税专用发票一张,注明运费6000元、税额600元),增值税专用发票的发票联、抵扣联都交给甲公司,款项尚未收到。(2)6月5日,出售一栋办公楼,开具增值税普通发票，收取含税价31000000元,该办公楼于2012年6月购入,购进原值为20500000元,位置处于B市,销售时已提折旧1800000元,选择简易办法缴纳增值税。(3)本月开始新建办公楼,为建造办公楼购买一批钢材,取得增值税专用发票,注明价款200000元,增值税32000元;取得施工单位开具的建筑服务费用增值税专用发票,注明价款100000元,增值税10000元。(4)6月10日,将公司招待部门用于接送客户的中轻型商用客车以含税金额300000元出售,取得款项,该中轻型商用客车于2010年7月购进,购进价格为500000元,累计已提折旧190000元。(5)6月20日,通过境外某公司境内代理人支付管理软件服务费价税合计84800元,取得境外公司收款凭据和境内代理人转来的管理软件服务费增值税完税凭证注明,增值税4800元。(6)6月25日,向某特种设备加工厂购进设备(适用税率为16%)，满足返利条件,从销售方取得返利含税金额为20000元,这些设备均已出售。(7)6月28日,某种设备专用添加剂因管理不善全部损失,经批准结转损失,该添加剂实际账面成本为30000元,购进时进项税额已抵扣4800元。(8)6月30日,将其持有的5台设备对外出租,租赁期限为1年,取得含税租金收入348000元,款项已经收到(假设不考虑城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加)。问题:(1)逐笔作出该企业上述业务增值税相关的会计分录。(2)作出6月末应交增值税额的结转分录。(3)填列《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》

2016年5月8日，甲公司(增值税一般纳税人)购进一处房产，取得增值税专用发票上注明价款1000万元，增值税税额110万元。该房产购入后专用于职工福利部门使用，预计使用年限20年，按直线法计提折旧，假定无残值。2017年1月，为了扩大公司产能，甲公司将上述房产改变用途，用作生产部门使用。要求:
（1）、针对上述业务，分别作出甲公司增值税相关的会计核算分录(单位:元)

某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人， 2017 年初税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题:(1)所属某仓库多提折旧100000元;(2)7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为:借:在建工程200000应交税费一一应交增值税 (进项税额) 34000 贷:银行存款234000(3)将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为:<1>、分别指出上述处理对企业相关税费的影响。
<2>、作出相应的调账分录。

2.甲公司2016年8月设立，位于A市城区，主营建材制造，2017年7月登记为增值税一般纳税人。甲公司会计核算遵循企业会计准则，2019年度利润总额计算过程如下表所示: 2019年1月1日~2019年12月31日
某税务师事务所为甲公司提供2019年度企业所得税纳税申报代理服务,在资料准备和审核过程中发现如下信息资料,请分别回答有关问题(涉及金额的，单位为元，保留小数点后两位)。资料一:甲公司用工业废渣生产的砖瓦、砌块属于资源综合利用产品增值税优惠目录和资源综合利用企业所得税优惠目录范畴，可分别享受增值税即征即退70%的政策和企业所得税减计收入的优惠政策。已知2019年度该部分收入总计29055210.61元，即征即退增值税1016932.37元，已全部计入“营业外收入”。资料二:2019年末甲公司对一批存货提取“存货跌价准备金”对一台设备计提减值准备，会计处理如下:借:资产减值损失175620.37贷:存货跌价准备金一xx存货80620.37固定资产资产减值准备金一XX设备95000.00已知该批存货和设备均尚未处置，亦未进行损失核销的会计处理。
资料三:2019年11月与乙公司签订房屋租赁合同，将一栋自有房产(2017年购入)出租给乙公司，合同约定租期一年,起租日为2019年12月1日,租金120000元(含税)于2019年12月1日-次性支付，甲公司如约收到租金并开具增值税专用发票,甲公司会计处理如下:借:银行存款120000贷:预收账款110091.74应交税费一应交增值税 (销项税额)9908.26借:预收账款9174.31贷:其他业务收入-xx房屋租金收入9174.31资料四:2019年12月向某基金会捐赠600000元用于资助养老机构。企业会计处理如下:借:营业外支出一公益性捐赠600000贷:银行存款600000附有基金会开具的由同级财政部门]印制的公益性捐赠票据。资料五:甲公司2019年度内各季初、季未从业人数未发生变化，甲公司建立劳动关系的职工人数267人，接受劳务派遣的人数为58人。另外各季初、季末甲公司资产总额金额如下表所示(金额单位:万元)。要求:(1)根据资料一,请问这部分即征即退的增值税是否应该缴纳企业所得税(2)根据资料二,请问对该事项，甲公司应如何进行纳税调整?可从以下几个层次回答:是否需要调整?如果需要,则应该调增还是调减应纳税所得额?金额多少?其他类似问题同)(3)根据资料三,请问甲公司增值税处理是否正确?依据是什么?企业所得税应如何进行纳税调整?依据是什么?(4)根据资料四，已知该基金会在财政税务部公布的公益性社会团体名单之内。假设甲公司2019年度会计核算准确且仅有此一项捐赠，则2019年度可以税前拍除的公益性捐赠:金额是多少?已知甲公司201 8年度有超过公益性捐赠扣除标准而结转的待扣除金额200000元，201 年度甲公司公益性捐赠项目扣除应如何进行纳税调整?结转以后年度扣除的公益性捐赠金额是多少?请列出算式和计算结果。(5)根据资料五,请问甲公司资产和从业人数是否符合小型微利企业标准(不考虑年度应纳税所得额)并说明理由。 (6) 2017年12月用闲置资金购买境内居民企业公开发行的股票, 2019年5月股票派发现金红利294136.45元，计入“投资收益” 科目。请问该收益是否需要缴纳增值税?是否可以免征企业所得税?(7) 2019年6月购入一台设备，入账价值2160000元，当月投入使用。甲公司当年对该设备计提折1旧180000元。请问甲公司是否可将该设备次性税前扣除?如果可以，应如何进行纳税调整? (8)不考虑其他因素,根据上述资料和要求,列式计算甲公司2019年度的应纳税所得额。

某税务师2018年2月对企业2017年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将用于投资领用的库存材料成本30000元计人生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的30000元直接作为错账调整金额。2017年年底企业的原材料科目余额是80000元，生产成本科目余额是120000元，库存商品科目余额是230000无，主营业务成本是400000元，假设该企业2017年度盈利，且已经结账，该批外购材料的市场价格未发生变化。（增值税税率17%，企业所得税税率为25%。）
问题：
(1)按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。
(2)做出跨年度账务调整和结转分录。

12月15日缴纳12月1～10日应该缴纳的增值税10万元，企业应该如何进行账务处理？

某公司（增值税一般纳税人）2019年2月份缴纳技术维护费420元，取得增值税专用发票。

某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为16000元，月末的账务处理？

某企业原销售的不含税价格为10000元，销项税额为1300元的货物被退回，假设已按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理？

某商场2019年6月将2019年5月外购服装100 000元用于职工福利，应如何进行账务处理？

某企业2018年6月为新修建厂房，购进一批工程物资，取得增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款16万。2019年4月份该企业将与不动产有关的待抵扣进项税额一次性抵扣。请做出相应的账务处理。

某建筑企业2019年6月工程完工，收到工程款     109 000，尚余10 900的质保金未收，请做出相应账务处理。

某公司销售作为交易性金融资产管理的债券，获得收入700万，2018年购入时的价格为600万，请做出相应的账务处理。

2019年4月21日，经主管税务局检查，发现上月购进的甲材料用于集体福利，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“应付职工薪酬”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金800元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于4月30日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。

某企业2019年5月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2019年5月期末留抵税额10万元，6月末留抵税额8万元。5月和6月末用留抵税额抵减欠税的账务处理。

（一）基本情况：市区内某股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2016年4月15日受托审核该公司2015年全年的纳税情况。（二）审核资料：1.7月8日，企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品不含税售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：借：营业外支出70000    贷：库存商品70000（单位：万元）。2.12月13日，本月对一仓库进行改建，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，尚未提足折旧，该仓库在2016年1月4日完成验收，企业账务处理为：借：管理费用100000    贷：银行存款1000003.该企业2015年1月与附近一商场签订了租赁合同一份，合同规定该公司将其暂不使用的设备租给商场使用，租期为2015年一年，年不含税租金2万元，当年租金已收到，企业未做账务处理且合同未贴花。4.审核“其他应付款"账户，有贷方余额3.8万元，经棱实，其中含逾期包装物押金2.34万元，5.审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：（1）为开发新产品发生技术开发费40万元；（2）向其他企业支付的管理费用10万元。6、审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：（1）利息支出10万元（系年初向某企业借款利息支出，借款本金为50万元，借款期限一年，同期同类银行贷款年利率为6%）；（2）支付金融机构手续费2万元；（3）现金折扣6万元（系购货方按约定时间还款享受的现金折扣）。7.审核“投资收益”账户.2015年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得10万元；获得2008年直接投资的境内8公司分得的股息、红利20万元。8.审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：（1）税收罚欹及滞纳金6万元；（2）对希望小学直接捐赠3万元。（三）其他情况说明：1.企业所得税税率25%（已按企业计算的会计利润预缴了企业所得税），城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，租赁合同印花税税率1‰。2.增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。3.题目未涉及的纳税事项，视为全都已按规定缴纳。要求：（1）扼要指出资料中存在的影响纳税的问题并简要阐明理由，需要调账的，作出跨年度的账务调整分录。

（二）审核资料：1.7月8日，企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品不含税售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：借：营业外支出70000    贷：库存商品70000（单位：万元）。2.12月13日，本月对一仓库进行改建，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，尚未提足折旧，该仓库在2016年1月4日完成验收，企业账务处理为：借：管理费用100000    贷：银行存款1000003.该企业2015年1月与附近一商场签订了租赁合同一份，合同规定该公司将其暂不使用的设备租给商场使用，租期为2015年一年，年不含税租金2万元，当年租金已收到，企业未做账务处理且合同未贴花。4.审核“其他应付款"账户，有贷方余额3.8万元，经棱实，其中含逾期包装物押金2.34万元，5.审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：（1）为开发新产品发生技术开发费40万元；（2）向其他企业支付的管理费用10万元。6、审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：（1）利息支出10万元（系年初向某企业借款利息支出，借款本金为50万元，借款期限一年，同期同类银行贷款年利率为6%）；（2）支付金融机构手续费2万元；（3）现金折扣6万元（系购货方按约定时间还款享受的现金折扣）。7.审核“投资收益”账户.2015年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得10万元；获得2008年直接投资的境内8公司分得的股息、红利20万元。8.审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：（1）税收罚欹及滞纳金6万元；（2）对希望小学直接捐赠3万元。（三）其他情况说明：1.企业所得税税率25%（已按企业计算的会计利润预缴了企业所得税），城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，租赁合同印花税税率1‰。2.增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。3.题目未涉及的纳税事项，视为全都已按规定缴纳。要求：（2）正确计算企业2015年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并汇总作出城建税、教育费附加和企业所得税补税的相关分录。

（一）基本情况：市区内某股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2016年4月15日受托审核该公司2015年全年的纳税情况。（二）审核资料：1.7月8日，企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品不含税售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：借：营业外支出70000    贷：库存商品70000（单位：万元）。2.12月13日，本月对一仓库进行改建，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，尚未提足折旧，该仓库在2016年1月4日完成验收，企业账务处理为：借：管理费用100000    贷：银行存款1000003.该企业2015年1月与附近一商场签订了租赁合同一份，合同规定该公司将其暂不使用的设备租给商场使用，租期为2015年一年，年不含税租金2万元，当年租金已收到，企业未做账务处理且合同未贴花。4.审核“其他应付款"账户，有贷方余额3.8万元，经棱实，其中含逾期包装物押金2.34万元，5.审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：（1）为开发新产品发生技术开发费40万元；（2）向其他企业支付的管理费用10万元。6、审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：（1）利息支出10万元（系年初向某企业借款利息支出，借款本金为50万元，借款期限一年，同期同类银行贷款年利率为6%）；（2）支付金融机构手续费2万元；（3）现金折扣6万元（系购货方按约定时间还款享受的现金折扣）。7.审核“投资收益”账户.2015年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得10万元；获得2008年直接投资的境内8公司分得的股息、红利20万元。8.审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：（1）税收罚欹及滞纳金6万元；（2）对希望小学直接捐赠3万元。（三）其他情况说明：1.企业所得税税率25%（已按企业计算的会计利润预缴了企业所得税），城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，租赁合同印花税税率1‰。2.增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。3.题目未涉及的纳税事项，视为全都已按规定缴纳。要求：（2）正确计算企业2015年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并汇总作出城建税、教育费附加和企业所得税补税的相关分录。

A企业位于县城，为增值税一般纳税人，2017年2月税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：
（1）所属某仓库多提折旧100000元：
（2）7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：
借：在建工程200000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34000
贷：银行存款234000
（3）将自产的一批货物通过民政部门捐赠给某小学，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：
借：营业外支出120000
贷：库存商品120000
问题：
1)分别指出上述处理对企业相关税费的影响（考虑地方教育费附加）；
2)作出相应的调账分录。

位于某县城的甲公司，系增值税一般纳税人，2017年8月将自建的老办公楼及配置的家具一起出售，有关情况如下：
1)老办公楼及家具出售时固定资产原值2260万元，已提折旧2071万元，净值189万元。其中：
（1）老办公楼1986年自建并投入使用，固定资产原值2100万元，净值105万元。
（2）家具中，2008年购置的一部分，固定资产原值40万元，净值2万元，2012年购置的一部分，固定资产原值120万元，净值82万元。
2)评估情况。甲公司出售前聘请当地具有资质的房地产评估事务所对老办公楼进行了评估，建造同样的房产需4000万元，该老办公楼为4成新。
3)出售情况。经协商，甲公司按2063.7万元的市场价格，将该办公楼及家具出售给丙公司，产权转移书据中注明老办公楼折价2000万元，2008年购置的家具折价5.2万元，2012年购置的家具折价58.5万元，上述增值税业务的价格均为含增值税价格。
问题：
1)甲公司处置资产涉及哪些税费（暂不考虑企业所得税，出售办公楼增值税选择简易计税）？分别列式计算。
2)作出相应资产处置的账务处理。

甲公司为增值税一般纳税人，主营建筑材料生产与销售，原材料及产品适用税率17%。该企业执行会计准则。原材料采用实际成本法核算。2017年7月31日，签约的税务师事务所在进行代理申报的准备过程中，发现下列财务会计资料。请根据相关资料回答有关问题。
资料1：7月3日领用自产产品一批用于新建厂房。已知该批产品的不含增值税市场销售价格为100000元，生产成本为70000元，其中60%为耗用的原材料成本。甲公司会计处理如下：
借:在建工程117000
贷：库存商品100000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
资料2：7月10日，因仓库管理不善导致一批原材料丢失，已知该原材料为数月前购入，已抵扣进项税额，丢失的原材料账面成本为4000元，经提请公司办公室审核后决定由责任人张某赔偿1000元，其余作为损失予以核销。甲公司先后进行会计处理如下：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢  4000
贷：原材料4000
借：管理费用3000
其他应收款—张某1000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4000
资料3：7月18日，通知某购货单位B公司归还包装物，B公司告知包装物已被损，同意甲公司没收包装物押金10000元。已知该押金为本年3月份收取，甲公司会计处理如下：
借：其他应付款—B公司押金10000
贷：其他业务收入10000
资料4：5月份销售一批货物给C公司，开具增值税专用发票标明销售款20000元，增值税额3400元，当月发出货物时并收到货款，因质量原因对方要求退货，甲公司接受对方要求。7月15日，按照有关规定开具了红字专用发票，并将款项退还C公司，当天收到货物并验收入库。该批货物原账面成本为15000元。甲方未进行会计处理。
资料5：假设经过正确的账务处理调整和会计处理后，甲公司当月“应交税费—应交增值税”科目借方栏目（进项税额）发生额合计为358000元，贷方栏目（销项税额，进项税额转出）发生额合计为256000元。已知甲公司6月份应纳增值税额110000元尚未缴纳入库，且该部分税额已计入“应交税费—未交增值税”贷方，该企业6月末“应交税费—应交增值税”科目余额为0。
问题（1）：根据资料1，判断该项业务的会计处理是否正确？如不正确，请写出账务调整分录。
问题（2）：根据资料2，判断该项业务的会计处理是否正确？如不正确，请写出账务调整分录。
问题（3）：根据资料3，判断该项业务的会计处理是否正确？如不正确，请写出账务调整分录。
问题（4）：根据资料4，请写出7月份对该业务处理的会计分录。
问题（5）：请写出7月份末对“应交税费—应交增值税”科目应进行有关核算的会计分录。

A公司2016年已经计入成本费用的实发工资总额为420万元，职工工会经费6万元、支出职工福利费64万元、职工教育经费14万元，上交的工会经费未取得工会经费缴款收据。
除上述已经计入成本费用的工资外，公司2013年3月制定股权激励方案，授予管理人员股票期权，行权期限为3年，约定到期可以按1元/股的价格购买公司的股票。2016年3月，公司股票价格上涨到10元/股，副总经理李某行权5万股。
问题（1）：计算该企业工资薪金及三项经费需要调整的金额。
问题（2）：副总经理李某行权时，需要缴纳多少个人所得税？

（一）
A企业系增值税一般纳税人，从事建筑安装业务，所有建筑服务业务均由直接管理的项目部施工或分包，企业2017年4月份业务如下：
业务1：本地A建筑项目为营改增后的项目，采取一般计税办法，于当月竣工结算。收取含税工程款220万元，另因提前竣工收取奖励款2万元，一并与工程款开具增值税专用发票，款均已收到。对A建筑项目的部分工程进行分包，分包给B工程公司，本月对分包工程进行结算，取得B公司开具的分包款增值税专用发票，注明工程款10万，增值税款0.3万元；购买材料物资，取得增值税专用发票，注明价款100万，增值税17万。
业务2：外市B市政工程项目为营改增前的项目，采取简易计税办法，当月竣工结算,收取含税工程款515万元，开具增值税普通发票，款项尚未收到；发生分包支出103万元。已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预缴增值税，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。
业务3：本月购买办公用品等，取得增值税专用发票，注明价款15000元，增值税2550元；支付水费，取得增值税专用发票，注明价款500元，增值税15元；支付电费，取得增值税专用发票，注明价款2000元，增值税340元。
业务4：将本单位闲置的办公室出租，每月不含增值税租金5000元，租期3年，一次性收取1年租金。对于该项出租行为，采用简易计税方法。收取租金时开具了增值税专用发票。
业务5：本月新建办公楼，为修建办公楼先期购入材料10万元，取得增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；同时领用上月购入的库存材料6万元，该材料上月已经抵扣进项税额1.02万元。
业务6：本月缴纳2017年度防伪税控系统技术服务费330元，取得普通发票。
注：所有增值税专用发票均在本月通过认证。
要求：编制A企业每笔业务的分录，并填写《增值税纳税申报表》及相应的附列资料。

（二）
某市汽车销售有限公司，为集整车和配件销售、维修、信息服务于一体的4S店，系增值税一般纳税人。
2016年有关涉税资料如下：
1)“主营业务收入”科目贷方发生额合计11700万元。其中汽车及配件销售收入10200万元、修理业务收入1500万元。会计处理为：
借：银行存款13689万元
贷：主营业务收入11700万元
应交税费—应交增值税（销项税额） 1989万元
2)“其他业务收入”科目贷方金额合计596.7万元。明细账反映企业当年的“其他业务收入一仓储费”共计596.7万元，摘要为：收汽车生产厂家仓储服务费（备注：按照当年已销车辆数量每辆收取1.02万元的仓储服务费）。会计处理为：
借：银行存款596.7万元
贷：其他业务收入—仓储费596.7万元
3)“营业外收入”科目贷方发生额合计81万元。其中：下脚废料销售收入36.27万元、纳税大户地方财政奖励44.73万元（该奖励资金没有专门的资金管理办法或具体管理要求）。
4)“投资收益”科目贷方发生额85万元，系从投资的高新技术企业（所得税税率15%）税后分回投资收益85万元。
5)“主营业务成本”科目借方发生额合计9345万元。其中汽车及配件销售成本8670万元、修理业务成本675万元。
6）“销售费用”科目借方发生额合计1193万元，其中发生运费杂费金额合计103万元、广告及业务宣传费940万元、产品促销费150万元。
7）“管理费用”科目借方发生额合计1560万元，其中职工工资1050万元（含职工住房补贴52.5万元，固定与工资薪金一起发放）、税务机关代收工会经费凭据注明工会经费支出21万元、职工福利费120万元、2016年10月公司为员工统一制作工作服支出30万元、业务招待费105万元、折旧等其他合理费用234万元。
8）“财务费用”科目本年度借方发生额为210万元，为按照10.5%的年利率标准向DB公司拆借资金2000万元所发生的利息费用支出。企业准备的“金融企业同期同类贷款利率情况说明”中提供的金融企业对QT企业的同类实际贷款年利率为10%, 而银行同期同类基准贷款利率为5.65%。
9）“营业外支出”科目借方发生额合计11.2万元。其中违反汽车供应商定价政策，擅自降价销售被供应商处以违规罚款10万元、维修人员私自驾驶客户汽车外出办事，造成交通事故被交管部门处以违章罚款1.2万元。
10）企业采用以购定销的策略，每月销项税额均大于进项税额，全年外购车辆及配件、材料取得合规的增值税专用发票上注明税额合计1588.65万元、运费增值税专用发票允许抵扣的进项税额合计7万元。上述票证均按规定进行了认证。
11）企业自行申报缴纳各税情况如下：
（1）增值税：销项税额为1989万元，进项税额为1595.65万元，应纳增值税额为393.35万元；
（2）城市维护建设税为27.5345万元，教育费附加和地方教育附加为19.6675万元；
（3）企业所得税：应纳税所得额=（11700+596.7+81+ 85）-（9345+1193+1560+210+11.2+27.5345+19.6675）=96.298万元
应纳企业所得税税额=96.298×25%=24.0745万元
问题：
1)请指出企业自行申报中相关税种存在的问题。
2)请计算企业应纳增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
3)请计算2016年度应纳税所得额及应纳所得税额。

（一）
某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2016年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，产品销售成本45800万元，税金及附加9250万元，销售费用3600万元，管理费用3400万元，财务费用870万元。另外取得营业外收入820万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，已经预缴企业所得税1342.5万元，该企业2015年有尚未弥补的亏损30万元。
该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为5%、教育费附加征收率为3%，地方教育附加2%；12月末“应交税费—应交增值税”账户借方无余额。
2017年4月经聘请的税务师事务所对2016年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：
（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：
借：银行存款—代销汽车款1638000
贷：预收账款—代销汽车款1638000
（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元；
（3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元；
（4）营业外收入中含有企业专利技术的转让所得760万元，其中不含增值税技术转让收入为1500万元，技术转让成本为735万元，缴纳相关费用5万元；
（5）成本费用中含2016年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元；
（6）12月8日购入专门用于研发的新仪器一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款80万元，增值税款13.6万元。当月投入使用，进项税额已按规定申报抵扣。企业选择享受固定资产加速折旧政策。
（7）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，取得了增值税专用发票。该设备当月投入使用，当年已经计提了折旧费用9.5万元。假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，残值率为5%。
要求：
（1）逐一指出企业的各项业务存在的错误之处及对税收的影响；
（2）计算企业应补应退的企业所得税。